“企業研發費加計扣除”的最新政策解讀與亮點解析

2020-01-06 作者: 創優企 點擊量: 300

   企業研發費加計扣除政策是當前激勵企業技術創新最為重要的稅收政策之一。為進一步鼓勵企業加大研發投入,有效促進企業研發創新活動,2015年10月21日,國務院第109次常務會議決定,進一步完善企業研發費用稅前加計扣除政策;11月,財政部、國家稅務總局、科技部聯合印發《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅[2015]119號);12月,國家稅務總局出臺《關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號,以下簡稱“公告”)。2016年1月1日起,企業研發費加計扣除將執行新政。

  為方便企業及有關管理人員更好了解政策,省科技廳組織研究團隊對新政策的變化及亮點進行了分析與解讀。

  

1研發費加計扣除新政變動要點


  一、研發活動范圍擴大的政策解讀與亮點解析

  (一)研發活動范圍擴大的政策解讀

  圖2研發活動范圍擴大的政策解讀

 

  (二)研發活動范圍擴大的政策變動亮點:拓展了享受研發費加計扣除政策的空間范圍

  新政策進一步明確了從事研發活動人員的范圍,將外聘研發人員的勞務費用納入加計扣除范圍的人員工資進行扣除,明確了加速折舊下加計扣除金額的適用情況及計算方式,取消了儀器、設備專門用于研發活動的要求,并對其他相關費用進行歸集并明確了計算方式。同時,新政策還規定了不適用稅前加計扣除政策的行業及判斷方法,可享受優惠的研發活動領域不再是采取正列舉,而是采取“負面清單”的方式。

  研發活動范圍的擴大,能夠使企業更多更全面地享受研發費用加計扣除稅收優惠政策,在一定程度上降低企業稅負,將對企業研究開發投入起到關鍵的促進作用,更便于研發費投入較多的行業進行加計扣除。

  二、可追溯享受時限增加的政策解讀與亮點解析

  (一)可追溯享受時限增加的政策解讀

   

   

  表1企業研發費加計扣除政策享受時限變動情況

 

  政策對比項目

  2016年1月1日起執行的文件要義

  政策解讀

  對追溯享受的處理

  企業符合規定的研發費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優惠的,可以追溯享受并履行備案手續,追溯期限最長為3年。

  首次提出研發費用加計扣除可以追溯享受,延伸了政策惠及的時間范圍


 

  (二)可追溯享受時限增加的政策變動亮點解析

  允許進行加計扣除追溯享受,延伸了政策惠及的時間范圍。這項規定為因故未能在研發費用發生當年申請研發費用加計扣除的企業提供了一個補救的機會,確保企業在稅收公平的原則下能充分享受研發費加計扣除政策的優惠。

  三、會計核算方法簡化的政策解讀與亮點解析

  (一)會計核算方法簡化的政策解讀

3會計核算方法簡化的政策解讀


  (二)會計核算方法簡化的政策變動亮點:規范了企業研發費核算管理,減輕了企業會計核算負擔

  新政策對研發費用歸集核算提出明確要求,從而使更多的企業能符合享受加計扣除政策的要求。同時,新政策進一步明確了企業應對研發費用和生產經營費用分別核算要求,明確了多用途對象費用歸集和分配方法,使企業的核算管理更有針對性。

  四、審核程序簡化的政策解讀與亮點解析

  (一)審核程序簡化的政策解讀

  

4審核程序簡化的政策解讀


  (二)審核程序簡化的政策變動亮點解析

  新政策規定,對企業享受加計扣除優惠政策簡化為事后備案管理,有關資料由企業留存備查即可。如果對研發項目有異議,由稅務機關轉請科技部門提供鑒定意見,使企業享受優惠政策的通道方面更便捷、更直接、更高效,這也將進一步落實簡政放權放管結合的工作要求,

  五、研發形式優惠的政策解讀與亮點解析

  (一)研發形式優惠的政策解讀

  表2研發形式優惠政策的變動情況

 

  政策對比項目

  2016年1月1日起執行的文件要義

  政策解讀

  委托研發的處理

  1.企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。
2.委托方與受托方存在關聯關系的,受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。
3.企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用,不得加計扣除。

  完善了委托研發的研發費加計扣除的處理方法,使政策執行的口徑得以規范統一


 

  (二)研發形式優惠的政策變動亮點解析

  完善了委托研發的研發費加計扣除的處理方法,使政策執行的口徑得以規范統一。新政策明確了對境外研發的優惠限定,有助于促進境內委托研發,簡化稅收征管,利于吸引和激勵開發資源向本國聚集,實現“中國制造”向“中國創造”的轉變。

  六、新政策背景下的政策建議

  總體而言,企業研發費加計扣除的新政策對研發活動的范圍、研發費用的認定口徑和核算管理、備案等問題做了進一步的明確和完善,并首次提出研發費加計扣除政策可以追溯享受的規定,解決了近幾年實際操作中出現的問題,將研發費加計扣除政策的惠及面進一步擴大。然而,新政策在為企業帶來更大力度鼓勵政策和更便利的優惠享受程序的同時,實際上也提高了對企業有關研發活動識別、內控管理以及數據歸集諸方面的隱性要求,具體列示如下。

  (一)研發活動需要從技術角度進行判斷

  對研發活動的合理、準確識別是企業享受研發費用加計扣除優惠的重要基礎。有關研發活動識別如果出現失誤,將必然導致研發費用核算歸集產生錯誤,從而給企業帶來稅務合規性風險。企業為規避這一風險,需要有關技術人員準確掌握研發費用加計扣除的規定,并結合自身技術知識進行正確判斷。

  (二)高新企業研發費用需要準確認定

  企業需注意研發費用加計扣除政策所指的研發費用并非企業從事研究開發的全部費用,或者企業從會計角度核算的研究開發費用,而是新政策列明的相關費用。對高新技術企業而言,高新技術企業口徑下的研發費用、研發加計扣除口徑的研發費用以及會計口徑的研發費用均存在不同。

  (三)做好項目管理,準確歸集研發費用

  雖然新政策在一定程度上減輕了企業研發費用歸集方面的負擔,但不論是專賬還是輔助賬,都僅僅是研發費用歸集的形式要求,企業需從實質上對研發行為進行準確識別,做好研究開發的項目管理,才能從根本上實現研發費用的準確歸集。

  (四)妥善管理備案資料,降低稅務風險

  雖然新政策尚未明確事后備案管理的具體操作,但在稅務行政審批制度改革,強化后續管理的大背景下,研發費加計扣除實行事后備案管理是必然趨勢。這一改變將極大簡化企業享受研發費用加計扣除優惠的程序。但是,事后備案管理實際上對企業研究開發活動識別和項目的管理能力提出了更高要求。企業也更容易在沒有稅務機關事先監管協助的情況下,由于對研發活動識別不準確、研發項目管理不到位而形成不準確的研發費用數據。此外,新政策特別規定稅務部門將定期開展核查,年度核查面不得低于20%。在這一嚴格的核查要求下,企業的失誤將很容易被稅務機關發現,從而帶來稅務風險。因此,企業需特別注意設計合理研發流程并建立支持文檔,以應對稅務機關的核查。

  (來源:2015年湖北省重點軟科學項目研究成果,省科技廳政策法規處、武漢理工大學課題組:楊柳,彭穎,張友棠)

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